“免、抵、退”稅設(shè)計(jì)精巧，原理挺簡單，但加上進(jìn)料加工(還要考慮“購進(jìn)法”與“實(shí)耗法”)、 單證 是否齊全(紙質(zhì) 單證 、電子數(shù)據(jù))、特準(zhǔn)退稅(有的需要參與“免、抵、退”稅計(jì)算)、年終清算就變得異常復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。

　　本文根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合 出口退稅 電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，與大家共同探討，共同解開這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國家稅收政策。

　　一、正常申報(bào)的會(huì)計(jì)處理

　　按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款- 出口退稅 ”等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

　　(2)計(jì)算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(3)計(jì)算出“應(yīng)退稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款- 出口退稅

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(4)計(jì)算出“免抵稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(5)收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

　　對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

　　二、申報(bào)差異的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。

　　由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：

　　(一)對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整

　　(1)對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(2)對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)

　　當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　注意事項(xiàng)：

　　① 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。

　?、?對(duì)于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

　　(二)對(duì)本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。

　　(三)對(duì)上年度出口銷售收入的調(diào)整

　　(1)對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(2)對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(3)當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時(shí)，須在本年度1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　注意事項(xiàng)：

　?、?出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

　　③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

　　(四)對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

　　借：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)

　　根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)

　　注意事項(xiàng)：

　　① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

　?、?在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

　　三、退關(guān)、退運(yùn)的會(huì)計(jì)處理

　　實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物 報(bào)關(guān)出口 后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

　　(一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)

　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)

　　貸：庫存商品(紅字)

　　注意事項(xiàng)：

　?、?當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。

　?、?對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

　?、?發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

　　④ 對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

　　(二)以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)

　　調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：

　　借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　注意事項(xiàng)：

　　① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。

　?、?對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

　　③ 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。

　　④ 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。

　　四、沒有收齊相關(guān) 單證 的會(huì)計(jì)處理

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　(一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

　　沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

　　按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　注意事項(xiàng)：

　?、?對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

　?、?對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

　　(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

　　按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：以前年度損益調(diào)整(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)

　　注意事項(xiàng)：

　?、?對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

　?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

　　③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。